根据上述资料,计算甲公司20×7年的应交所得税和所得税费用,以及20×7年末递延所得税资产或负债余额,并编制相关会计分录。
甲公司20×7年应纳税所得额=4 500-800 -216 -25+60 =3 519 (万元) (1分)
甲公司20×7年应交所得税= 3 519 ×25% = 879.75(万元) (1分)
甲公司20×7年递延所得税负债余额为279 万元 (1分)
甲公司20×7年所得税费用= 879.75 + 54 + 200 = 1 1 33.75(万元) (1分)
借:所得税费用 1 133.75
其他综合收益 225
贷:应交税费——应交所得税 8 79.75
递延所得税资产 200
递延所得税负债 279 (3分)
当期应交所得税应根据应纳税所得额与适用所得税税率计算:应纳税所得额=会计利润+纳税调增项目-纳税调减项目
①固定资产本期转回可抵扣暂时性差异800 万元,应予纳税调减800 万元,同时转回递延所得税资产200 万元。
②投资性房地产账面价值1500 万元,计税基础=800 - 400 - 800÷50 = 384(万元),产生应纳税暂时性差异1 116 万元,确认递延所得税负债= 1 116×25% = 279(万元)。其中900 万元产生于自用房地产转为投资性房地产形成的其他综合收益,216 万元则影响会计利润,因此应当纳税调减216 万元。
③国债利息免税,调减应纳税所得额25 万元,属于非暂时性差异。
④向公益性社会团体捐赠600 万元,超出税前予以扣除限额60 万元(600-4 500×1 2%),应予纳税调增60 万元。
综上,应纳税所得额= 4 500 - 800 - 216 - 25 + 60 = 3 51 9(万元)
应交所得税= 3 519 ×25% = 879.75(万元)
递延所得税负债余额= 279 万元,其中225 万元(900×25%)对应科目为“其他综合收益”
所得税费用= 879.75 + 54 + 200 = 1 1 33.75(万元)