根据资料（3），判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，并说明理由，编制相关发行优先股的会计分录。
木槿老师：
甲公司发行的优先股是权益工具。
理由：
①由于本次发行的优先股不设置投资者回售条款，甲公司能够无条件避免赎回优先股并交付现金或其他金融资产的合同义务；
②由于甲公司有权取消支付优先股当期股息，甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务；
③在发生强制付息事件的情况下，甲公司根据相应的议事机制能够决定普通股股利的支付，因此也就能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务。
相关会计分录：
借：银行存款 97 000
贷：其他权益工具——优先股 97 000
如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则应分类为权益工具：
①能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息（即无支付股息的义务），同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但发行方有权无限期递延（即无支付本金的义务），则可以认定该企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产。
②如果发放股利由发行方根据相应的议事机制自主决定，则股利是累积股利还是非累积股利本身均不会影响该金融工具被分类为权益工具。甲公司可以相应的自主决定是否支付股利，不具有强制付息义务，甲公司可避免交付现金或金融资产，则应将该优先股划分为权益工具。分录为：
借：银行存款 97 000【1 000×100-3 000】
贷：其他权益工具——优先股 97 000