根据资料(1)和(2),编制与甲公司20×3年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。
借:无形资产 2 000
贷:资本公积 2 000
借:管理费用 200
贷:无形资产 200
借:长期股权投资 800【6 200 - 5 400】
贷:投资收益 800
借:资本公积 30
贷:投资收益 30
借:长期股权投资 288
贷:投资收益 240【(500 - 200)× 80% 】
其他综合收益 48【60 × 8 0% 】
借:实收资本 15 000
资本公积 2 100【2 000 + 1 00】
其他综合收益 60【0 + 60】
盈余公积 340【290 + 50】
年末未分配利润 2 860【2 610 + 500 - 200 - 50】
商誉 3 200
贷:长期股权投资 19 488 【18 400 + 800 + 28 8】
少数股东权益 4 072
借:投资收益 240
少数股东损益 60【300×20%】
年初未分配利润 2 610
贷:提取盈余公积 50
年末未分配利润 2 860
①将子公司账面价值调整为公允价值:编制合并报表时,期末根据购买日乙公司资产、负债的公允价值与账面价值之间的差额,调整乙公司相关公允价值变动的资产、负债及资本公积项目;由于乙公司个别报表是按其资产、负债的原账面价值为基础编制,当期计算的净利润也是以其资产、负债的原账面价值为基础计算的结果,而公允价值与原账面价值存在差额的资产、负债,在经营过程中因使用、销售或偿付而实现其公允价值,其实现的公允价值对子公司当期净利润的影响需要在净利润计算中予以反映。
②将对子公司的长期股权投资调整为权益法(调整分录):对于乙公司实现的净利润甲公司按照其调整后的净利润享有的份额来计算,其中调整后的净利润包括对购买日子公司评估增值的差额进行调整、子公司发行优先股等其他权益工具的,应扣除现金股利。
③长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销:资本公积=购买日子公司资本公积+评估增值;盈余公积=购买日子公司期初盈余公积+本年提取的盈余公积;未分配利润=购买日子公司期初未分配利润+调整后净利润-本年提取盈余公积-本年向股东分配利润;子公司其他所有者权益科目照抄购买日金额。
④母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销:母公司投资收益在期末要抵销,同时抵销少数股东享有的损益=调整后净利润×少数股东享有份额,年初未分配利润为购买日期初金额,年末未分配利润照抄上一笔分录金额。
- 甲公司2x13年1月1日购入乙公司80%股权(非同一控制下控股合并),能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外,甲公司无其他子公司,当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。2x13年度
- 根据资料(4),计算甲公司对丁公司的初始投资成本,并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额,并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。
- 根据上述资料,计算甲公司20×4 年度合并财务报表中因处置70% 股权应确认的投资收益。
- 编制甲公司2×15年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。
- 计算甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益,编制甲公司2×16年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。