就甲公司2×16年发生的有关交易或事项,分别说明是否影响甲公司2×16年利润表中列报的其他综合收益,并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。
交易事项(1)
甲公司在取得丙公司30%股权时点,初始投资成本与应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为当期损益,不影响其他综合收益。2×16年末,甲公司按照持股比例计算确定应享有丙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值下降的份额,影响甲公司的其他综合收益因其他投资者投资,导致甲公司应享有丙公司净资产份额的变动,不影响甲公司当期利润表的其他综合收益。
会计处理:
借:长期股权投资 3 600
贷:银行存款 3 600
借:长期股权投资 600
贷:营业外收入 600
或
借:长期股权投资 4 200
贷:银行存款 3 600
营业外收入 600
借:长期股权投资 510
其他综合收益 90 【300×30%】
贷:投资收益 600 【2 000×30%】
借:长期股权投资 215
贷:资本公积一一其他资本公积 215
或:
借:长期股权投资一一成本 1000
其他综合收益 15 【300×(30%-25%)
贷:长期股权投资一一成本 700 【4 200×5%/30%】
一一损益调整 100 【200×(30%-25%)
资本公积一一其他资本公积 215 (2分)
注:因新投资者投入资本而增加的“资本公积——其他资本公积”为:4 000 × 25% = 1 000(万元)
因股权稀释而减少的“资本公积——其他资本公积”为:(14 000 + 2 000 -300) × 5% = 785(万元)
交易事项(2)
甲公司在将固定资产转为投资性房地产时公允价值低于账面价值,两者之间差额应确认为损益,不影响其他综合收益在持续以公允价值计量的情况下,2×16年12月31日,该房产的公允价值大于账面价值的差额应确认为损益,不影响其他综合收益。
会计处理:
借:投资性房地产 1 680
公允价值变动损益 120
累计折旧 1 200
贷:固定资产 3 000
借:投投资性房地产——公允价值变动 300
贷:公允价值变动损益 300 (1.5分)
交易事项(3)
该项交易中甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并,长期股权投资的入账价值与支付对价账面价值的差额应当调整资本公积(资本溢价),不影响交易发生当期的其他综合收益。
会计处理:
借:长期股权投资 4 800 【8000×60%】
累计推销 1 200
资本公积 9 000
贷:无形资产 12 000
银行存款 3 000 (1.5分)
事项(1):
企业对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。投资方取得长期股权投资后,应比较长期股权投资初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,前者大于后者的,不需要调整长期股权投资账面价值,前者小于后者的差额,体现为双方在交易作价过程中转让方的让步,应计入营业外收入,同时调整长期股权投资账面价值;被投资单位确认的其他综合收益及其变动,会影响被投资单位所有者权益总额,进而影响投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额,因此,当被投资单位其他综合收益发生变动时,投资企业按照归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资账面价值,同时增加或减少其他综合收益。
事项(2):
企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,应该按照转换日的公允价值入账,并冲减原资产的账面价值。转换日的公允价值小于账面价值的,按其差额,借记“公允价值变动损益”科目,转换日公允价值大于账面价值的,差额贷记“其他综合收益”科目。当该项投资性房地产处置时,因转换计入其他综合收益的部分应转入当期损益。投资性房地产采用公允模式后续计量的,不计提折旧或摊销,应当以资产负债表日的公允价值计量,差额记入“公允价值变动损益”科目。
事项(3):
同一控制下的企业合并中,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应按合并日取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确认长期股权投资,长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,应调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。本题中,甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并,长期股权投资的入账价值4 800 万元(8 000×60%)与所转让资产账面价值13 800 万元(12 000 -1 200 + 3 000)的差额应当调整资本公积9 000 万元,不影响交易发生当期的其他综合收益。
- 判断甲公司合并乙公司的类型,说明理由。如为同一控制下企业合并,计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本;如为非同一控制下企业合并,确定该项交易中甲公司的企业合并成本,计算应确认商誉的金额;编
- 对于因乙公司2×14年未实现承诺利润,说明甲公司应进行的会计处理及理由,并编制相关会计分录。
- 判断甲公司取得乙公司4%股份应当划分的资产类别并说明理由,编制甲公司2×15年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录;确定甲公司取得丙公司20%股权应当采用的核算方法并说明理由,编制甲公司2×15年与取
- 判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由;确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由;确定该项交易的企业合并成本,判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的,计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额
- 根据资料(2)计算甲公司在20×6年和20×7年个别财务报表中应确认的投资收益。