编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
①对子公司个别财务报表进行调整
借：固定资产 2 000
贷：资本公积 2 000
借：销售费用 200
贷：固定资产——累计折旧 200
②按权益法调整对子公司的长期股权投资
借：长期股权投资 5 440
贷：投资收益 5 440
③母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销
借：股本 5 000
资本公积 5 000
盈余公积 1 700
未分配利润——年末 15 100
商誉 2 000
贷：长期股权投资 23 440
少数股东权益 5 360
④母公司投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益 5 440
少数股东损益 1 360
未分配利润——年初 9 000
贷：未分配利润——年末 15 100
提取盈余公积 700
⑤抵销内部交易
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 80
贷：存货 80
借：应付账款 800
贷：应收账款 800
借：应收账款——坏账准备 16
贷：信用减值损失 16
合并年度年末编制合并报表时：
①根据购买日乙公司可辨认资产、负债等的公允价值与账面价值之间的差额，调整乙公司相关公允价值变动的资产、负债及资本公积项目，本题调增固定资产项目和资本公积项目2 000 万元。同时，调整当年因评估增值所引起的后续变动金额，本题评估增值的办公大楼为销售中心用，调增销售费用和调增固定资产折旧200 万元（2 000÷10），注意使用报表项目固定资产——累计折旧。
②期末按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应以乙公司调整后的净利润为基础进行计算。
调整后的净利润＝ 7 000 － 200 ＝ 6 800（万元）
甲公司应确认的投资收益＝ 6 800×80% ＝ 5 440（万元）
调整后的长期股权投资＝ 18 000 ＋ 5 440 ＝ 23 440（万元）
③编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益予以抵销。在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借记“股本”“资本公积”“盈余公积”和“未分配利润——年末”项目，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目。其中，属于商誉的部分，还应借记“商誉”项目。
本题资本公积＝ 3 000（购买日子公司资本公积）＋ 2 000（评估增值）＝ 5 000（万元）
盈余公积＝ 1 000（购买日子公司期初盈余公积）＋ 700（本年提取的盈余公积）＝ 1 700（万元）
未分配利润＝ 9 000（购买日子公司期初未分配利润）＋ 6 800（调整后净利润）－ 700（本年提取盈余公积）＝ 15 100（万元）
子公司其他所有者权益科目照抄购买日金额即可。
④母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销。
本题投资收益是抵销母公司享有的投资收益＝6 800（调整后净利润）×80 % ＝ 5 440（万元），少数股东损益＝ 6 800（调整后净利润）× 20 % ＝ 1 360（万元），年末未分配利润同③中，其他照抄。
⑤编制合并利润表时，应将销售企业由于该内部交易产生的销售收入和销售成本予以抵销。编制合并资产负债表时，应将购买企业期末存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。还需要将内部应收款项与应付款项相互抵销，与此相适应需要将内部应收款项计提的坏账准备予以抵销。抵销坏账时，借记“应收账款——坏账准备”，贷记“信用减值损失”。