根据资料(1),编制甲公司 20×7年度、20×8年度、20×9年度合并财务报表的相关抵销分录。
木槿老师:
20×7年度
借:年初未分配利润 3 000【33 000-30 000】
贷:固定资产 3 000
借:营业收入 22 000
贷:营业成本 21 000
固定资产 1 000
20×8年度
借:年初未分配利润 4 000
贷:固定资产 4 000
借:固定资产 80【4 000÷50】
贷:管理费用 80
20×9年度
借:年初未分配利润 4 000
贷:资产处置收益 4 000
借:资产处置收益 80
贷:年初未分配利润 80
借:资产处置收益 40【4 000÷50×6/12】
贷:管理费用 40
本题考查的是内部交易固定资产的合并处理
甲公司持有乙公司 80%股权,形成控制,甲公司将其自建办公楼出包乙公司期间发生的交易,属于顺流交易,从集团公司角度而言,这些内部交易都属于内部发生的业务,其影响在合并财务报表编制的过程中应当予以抵销和调整。
20×6年度
借:营业收入 33 000
贷:营业成本 30 000
在建工程 3 000
20×7年度
对于上年编制调整分录时所涉及利润表中的项目,在本年编制合并财务报表调整分录均用“年初未分配利润”项目代替。20×7年12月10日,A办公楼全部完工,达到预定可使用状态,应将其从在建工程转为固定资产。
借:年初未分配利润 3 000【33 000-30 000】
贷:固定资产 3 000
借:营业收入 22 000
贷:营业成本 21 000
固定资产 1 000
20×8年度,内部交易固定资产取得后至处置期间:
借:年初未分配利润 4 000
贷:固定资产 4 000【3 000+1 000】
借:固定资产 80【4 000÷50】
贷:管理费用 80
20×9年度,内部交易固定资产清理期间的合并处理:
借:年初未分配利润 4 000
贷:资产处置收益 4 000【出售时,抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益】
借:资产处置收益 80【抵销内部交易固定资产以前期间多计提的折旧】
贷:年初未分配利润 80
借:资产处置收益 40【4 000÷50×6/12,抵销当期多计提的折旧】
贷:管理费用 40